證所稅整合，別有體無魂
陳長文 — 2012年05月30日
關於復徵證所稅，執政黨終於提出整合版本，這對安定股市，恢復經濟成長動能來說，值得肯定，但整合草案以股市八千五百點為課稅起點，無非是延緩開徵安撫股民；而所謂「加值型證交稅」則又是廿多年前證所稅開徵不成的翻版，完全忽視證交稅與證所稅是不同本質意義的稅制。財政部長劉憶如已以「與財政部版本差距甚大」為由，決定「請辭待命」中。
意見愈分歧，愈需要快速整合，馬總統希望證所稅修法符合量能課稅、不會得不償失與簡政便民三大原則，可做事例。證所稅版本整合，切不可無魂有體般，掉入稻草人式立法的陷阱裡，先確認租稅原則，應是務實的方法。
首先，社會正義原則。課徵證所稅彰顯租稅公平，遠重於健全財政。在推動的進程上，雖可漸次階段性的達向理想，但最需要堅持的，就是租稅公平。
有所得就要課稅是容易理解的，也是百姓長期對稅制不公最大的批評。課徵證所稅如果圍繞在抓大放小、區隔內資外資及以證交稅取代證所稅，無疑是一開始就拋下理想而專注於利益現實如何妥協。一般所得者四百萬元就要課徵最高級距四十％的稅負，證所稅訂四百萬元的免稅額，不但沒有理論基礎，也找不到政策正當性。外資免稅更是嚴重違反租稅公平。
由此可推衍出以下稅制：一、取消免稅額度；二、內資外資平等待遇；三、所得應課稅，虧損得扣除。
其次，國民經濟原則。租稅制度要有助於國民經濟。課徵證所稅對股市發生衝擊是必然的，但股市的繁榮或蕭條，從經濟上的觀察是取決於市場的獲利性，從歷史的經驗也證實課稅的衝擊只是一時，因此而犧牲租稅公平，絕對錯誤。
依此可推衍出以下稅制：一、鼓勵長期投資，可依持有年度遞減所得計算，並扣減長期風險成本；二、首次稅率五％，以後每兩年調高二％，最高十五％。
第三，便利節約原則。扣繳完稅是首選，無論法人或個人皆以相同稅率扣繳完稅，不再併計年度所得課稅。如有虧損，可由納稅人舉證扣抵當年度所得，但扣抵後減少之稅額，以當年度經扣繳之證所稅為限。
第四，信賴原則。證所稅實施前已發生之所得，係免稅期間之所得，不應納入新法之課稅範圍。因此，實施證所稅日前已持有之股票出售時，以取得日成本或實施日市場價格孰高，認定為出售股票之成本。
第五，誠信原則。目前之證交稅內含所得稅乃為事實，課徵證所稅時即應同步減半調降證交稅，方符合誠實信用之原則。
第六，輕課勤勞所得、重課不勞而獲所得原則。證所稅收之半數可用於改善財政，另半數則應作為降低綜合所得稅之財源，隨證所稅之調高，同步依次調減薪資所得者之稅率。
凡事只可直中取，莫向曲中求。在整合證所稅版本的過程中，如果自陷在迂迴的小巷中迷走找出路，最後的結果是，課徵證所稅健全財政落空，為租稅公平正義而奮鬥再次陣亡，而徒留稅制紊亂沉痾的更多難題。回到立法原則本身，才是正辦。
